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管理會(huì)計(jì)概論

考試-知識(shí)點(diǎn)押題資料

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)

　　(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是向企業(yè)外部的有關(guān)利益集團(tuán)或個(gè)人提供他們據(jù)以決策的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)和全面的計(jì)量、確認(rèn)、記錄與匯總，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，為企業(yè)外部有關(guān)利益團(tuán)體提供其據(jù)以決策的有關(guān)信息，反映受托責(zé)任的履行情況。

　　(二)管理會(huì)計(jì)及其演進(jìn)

　　管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的另一分支，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的管理職能的實(shí)施，側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)并參與管理活動(dòng)。其工作內(nèi)容主要包括信息的收集、分類(lèi)、加工整理、分析報(bào)告和信息傳遞等，為企業(yè)的決策規(guī)劃、計(jì)劃預(yù)算、評(píng)價(jià)與控制等方面提供信息。

　　管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和基本特點(diǎn)

　　(一)管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

　　1.決策與規(guī)劃會(huì)計(jì)

　　決策分析可以區(qū)分為短期決策和長(zhǎng)期決策分析。短期決策分析基本上可以分為三種類(lèi)型：其一是成本與產(chǎn)量問(wèn)題;其二是成本與收入問(wèn)題;其三為企業(yè)內(nèi)部資源的合理分配問(wèn)題。長(zhǎng)期投資決策是建立在貨幣時(shí)間價(jià)值的基礎(chǔ)上的。貨幣時(shí)間價(jià)值是資本機(jī)會(huì)成本的體現(xiàn)。是資本對(duì)時(shí)間的增量，其數(shù)值確定與資本的邊際成本或邊際收入是聯(lián)系在一起的。

　　規(guī)劃會(huì)計(jì)通過(guò)編制計(jì)劃和預(yù)算將決策確定的目標(biāo)和行動(dòng)具體化，預(yù)算包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算。

　　2.執(zhí)行與控制會(huì)計(jì)

　　執(zhí)行和控制是保證計(jì)劃所確定的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的實(shí)施過(guò)程。主要通過(guò)計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算的比較，評(píng)價(jià)執(zhí)行者的工作成績(jī)，通過(guò)差異分析獲得反饋信息，以便采取措施，達(dá)到控制的目的。

　　(二)管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

　　1.服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理 2.方法靈活多樣性 3.面向未來(lái)的時(shí)間特征

　　4.會(huì)計(jì)信息不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束 5.重視人的行為問(wèn)題

　　管理會(huì)計(jì)的職能作用和信息質(zhì)量

　　(一)企業(yè)目標(biāo)和管理職能

　　1.企業(yè)的目標(biāo)

　　以盈利為導(dǎo)向，以酬報(bào)其投資者并保證企業(yè)自身的生存和發(fā)展。

　　2.企業(yè)管理職能

　　企業(yè)的管理職能主要包括：決策、計(jì)劃預(yù)算、組織實(shí)施和評(píng)價(jià)控制四個(gè)方面。

　　(二)管理會(huì)計(jì)的職能作用

　　1.為決策提供客觀可靠信息

　　2.制定計(jì)劃編制預(yù)算

　　3.實(shí)施經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)實(shí)施控制

　　4.成本確定和成本計(jì)算

　　(三)管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

　　1.準(zhǔn)確性 2.相關(guān)性 3.可理解性 4.及時(shí)性 5.成本和效益原則

　　現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境和當(dāng)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展(20世紀(jì)70、80年代)

　　(一)信息技術(shù)與管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì);

　　(二)代理人理論;

　　(三)價(jià)值鏈分析、作業(yè)管理和作業(yè)成本計(jì)算;

　　(四)目標(biāo)成本計(jì)算和價(jià)值分析;

　　(五)質(zhì)量成本與全面質(zhì)量管理;

　　(六)適時(shí)生產(chǎn)(存貨)系統(tǒng);

　　(七)綜合記分卡。

　　知識(shí)點(diǎn)2 成本性態(tài)與變動(dòng)成本法

　　(一)固定成本

　　固定成本具有兩個(gè)特點(diǎn)：(1)成本總額不隨業(yè)務(wù)量而變，變現(xiàn)為一固定金額;(2)單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成反比例變動(dòng)。

　　約束性固定成本(受)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅、房屋設(shè)備租賃費(fèi)

　　酌量性固定成本(不受)廣告和促銷(xiāo)費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、管理人員薪金

　　(二)變動(dòng)成本

　　變動(dòng)成本具有兩個(gè)特點(diǎn)：

　　(1)成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)呈正比例變動(dòng);(2)單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)的影響而保持不變。

　　(三)混合成本

　　階梯成本：企業(yè)的運(yùn)貨員、質(zhì)檢員等人的工資、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)

　　階梯成本的特點(diǎn)是，業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增長(zhǎng)，其發(fā)生額固定不變;當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)超過(guò)一定限度，其發(fā)生額就會(huì)跳躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限額內(nèi)保持不變。

　　半變動(dòng)成本：水電費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話(huà)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)

　　(四)相關(guān)范圍

　　對(duì)于固定成本來(lái)說(shuō)，相關(guān)范圍有兩方面的含義：一是指特定的期間;二是指特定的業(yè)務(wù)量水平。

　　混合成本分解和成本預(yù)測(cè)

　　(一)混合成本的分解方法

　　1.工程成本法

　　又稱(chēng)作技術(shù)測(cè)定法，它是由工程技術(shù)人員根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，對(duì)各種物質(zhì)消耗逐項(xiàng)進(jìn)行技術(shù)測(cè)定，在此基礎(chǔ)上來(lái)估算單位變動(dòng)成本和固定成本的一種方法。

　　2.賬戶(hù)分析法

　　賬戶(hù)分析法是指分析人員根據(jù)各有關(guān)成本明細(xì)賬的發(fā)生額，結(jié)合其與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，對(duì)每項(xiàng)成本的具體內(nèi)容進(jìn)行直接分析，使其分別歸入固定成本或變動(dòng)成本的一種方法。

　　3.合同確認(rèn)法

　　合同確認(rèn)法是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的經(jīng)濟(jì)合同中的費(fèi)用支付規(guī)定和收費(fèi) 標(biāo)準(zhǔn)，分別確認(rèn)哪些費(fèi)用屬于固定成本，哪些費(fèi)用屬于變動(dòng)成本的方法。

　　4.歷史成本分析法

　　歷史成本分析法是根據(jù)混合成本在過(guò)去一定期間內(nèi)的成本與業(yè)務(wù)量的歷史資料，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法對(duì)其進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，從而分解出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種定量分析法。

　　(1)高低點(diǎn)法

　　由于混合成本兼有固定成本與變動(dòng)成本兩種因素，因而其數(shù)學(xué)模型可表示為：

　　Y=a+bX

　　a=y-bx

　　(2)散布圖法

　　根據(jù)若干時(shí)期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料，繪制各時(shí)期成本點(diǎn)的散布圖，再按目測(cè)所得的成本變動(dòng)趨勢(shì)畫(huà)一直線，便可確定成本的固定部分和變動(dòng)部分。這種方法稱(chēng)為散布圖法。

　　(3)最小平方法

　　根據(jù)若干歷史時(shí)期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料，運(yùn)用最小二乘法算出最能代表產(chǎn)量與成本關(guān)系的回歸直線，并據(jù)此確定成本的固定部分和變動(dòng)部分的方法，又叫回歸直線法。

　　完全成本法與變動(dòng)成本法

　　(一)完全成本法

　　產(chǎn)品成本：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用

　　期間費(fèi)用：固定、變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用

　　(二)變動(dòng)成本法

　　固定成本：固定制造、銷(xiāo)售、管理費(fèi)用

　　變動(dòng)成本：直接材料、直接人工、變動(dòng)制造、銷(xiāo)售、管理費(fèi)用

　　(三)完全成本法與變動(dòng)成本法的區(qū)別

　　1.成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)、類(lèi)別及產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

　　完全成本法按照成本的經(jīng)濟(jì)用途把企業(yè)的全部成本分為產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用兩大類(lèi)，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，非生產(chǎn)成本作為期間費(fèi)用處理。變動(dòng)成本法按照成本性態(tài)把企業(yè)的全部成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類(lèi)，產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，固定制造費(fèi)用則作為期間費(fèi)用處理。

　　2.存貨計(jì)價(jià)及成本流程不同

　　變動(dòng)成本法下的期末存貨是按照變動(dòng)生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)的，不包括固定性制造費(fèi)用。完全成本法下期末的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品都是按照全部成本計(jì)價(jià)的，既包括變動(dòng)成本，也包括一部分固定性制造費(fèi)用。所以，完全成本法下的存貨計(jì)價(jià)必然高于變動(dòng)成本法的存貨計(jì)價(jià)。

　　變動(dòng)成本法將全部固定制造費(fèi)用作為從當(dāng)期銷(xiāo)售收入中扣除的已耗費(fèi)成本，而完全成本法則將固定制造費(fèi)用作為為耗成本保留在存貨成本中，并在以后銷(xiāo)售時(shí)作為銷(xiāo)售成本的一部分從銷(xiāo)售收入中扣除。

　　兩種方法的區(qū)別還體現(xiàn)在：(1)利潤(rùn)計(jì)算公式不同;(2)計(jì)算出來(lái)的凈利潤(rùn)有可能不同。關(guān)于這兩個(gè)方面的區(qū)別，將在下面分別展開(kāi)闡述。

　　兩種成本計(jì)算法下的損益表

　　(一)完全成本法和變動(dòng)成本法編制的損益表：

　　完全成本法下的職能式損益表 變動(dòng)成本法下的貢獻(xiàn)式損益表

　　銷(xiāo)售收入 銷(xiāo)售收入

　　減：銷(xiāo)售成本 減：變動(dòng)成本

　　期初存貨成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本

　　加：本期生產(chǎn)成本 變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用

　　可供銷(xiāo)售的產(chǎn)品成本 變動(dòng)管理費(fèi)用

　　減：期末存貨成本 變動(dòng)成本合計(jì)

　　銷(xiāo)售成本合計(jì)

　　銷(xiāo)售毛利 邊際貢獻(xiàn)

　　減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 減： 固定成本

　　銷(xiāo)售費(fèi)用 固定制造費(fèi)用

　　管理費(fèi)用 固定銷(xiāo)售費(fèi)用

　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì) 固定管理費(fèi)用

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 固定成本合計(jì)

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

　　2.兩種成本計(jì)算法下?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的計(jì)算公式

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額 = 完全成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn) - 變動(dòng)成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

　　= 完全成本法期末存貨吸收的固定費(fèi)用 - 完全成本法期初存貨吸收的固定費(fèi)用

　　= 固定制造費(fèi)用分配率×期末存貨量 – 固定制造費(fèi)用分配率×期初存貨量

　　3.兩種成本計(jì)算法下?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律

　　根據(jù)上述公式，可以明確兩種成本計(jì)算法下?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律：

　　(1)當(dāng)完全成本法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用等于期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額為零，則兩種成本計(jì)算法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)必然相等。

　　(2)當(dāng)完全成本法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用大于期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額大于零，則完全成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一定大于變動(dòng)成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

　　(3)當(dāng)完全成本法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用小于期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額小于零，則完全成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一定小于變動(dòng)成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

　　在特殊條件下，兩種成本計(jì)算法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與存貨量及產(chǎn)銷(xiāo)量有如下關(guān)系：

　　(1)當(dāng)期末存貨量和期初存貨量均為零，即產(chǎn)銷(xiāo)量絕對(duì)平衡時(shí)，兩種成本計(jì)算法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相等。

　　(2)當(dāng)期初存貨量為零，期末存貨量不為零，即產(chǎn)量大于銷(xiāo)量時(shí)，完全成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

　　(3)當(dāng)期末存貨量為零，期初存貨量不為零，即產(chǎn)量小于銷(xiāo)量時(shí)，完全成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)小于變動(dòng)成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

　　我們還可進(jìn)一步推出，當(dāng)期末存貨量和期初存貨量均不為零，且固定制造費(fèi)用分配率相等(即前后期固定制造費(fèi)用和產(chǎn)量均不變)時(shí)，兩種成本計(jì)算法所確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額就取決于期末存貨量和期初存貨量的數(shù)量關(guān)系，即產(chǎn)銷(xiāo)平衡關(guān)系：

　　(1)當(dāng)期末存貨量和期初存貨量相等，即產(chǎn)量等于銷(xiāo)量、產(chǎn)銷(xiāo)相對(duì)平衡時(shí)，兩種成本計(jì)算法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相等。

　　(2)當(dāng)期末存貨量大于期初存貨量，即產(chǎn)量大于銷(xiāo)量時(shí)，完全成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

　　(3)當(dāng)期末存貨量小于期初存貨量，即產(chǎn)量小于銷(xiāo)量時(shí)，完全成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)小于變動(dòng)成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

　　(三)變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

　　1.變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)

　　(1)能夠促使企業(yè)重視銷(xiāo)售，防止盲目生產(chǎn)

　　(2)能提供企業(yè)管理層預(yù)測(cè)和短期決策的有用信息

　　(3)有利于企業(yè)加強(qiáng)成本控制和正確進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

　　(4)簡(jiǎn)化成本計(jì)算

　　2.變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)

　　(1)不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)品成本概念及對(duì)外報(bào)告的要求

　　(2)不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要

　　知識(shí)點(diǎn)3 本量利分析

　　本量利關(guān)系概述

　　本量利關(guān)系是指成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間的相互依存關(guān)系。本量利分析就是對(duì)成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間的相互依存關(guān)系所進(jìn)行的分析。本量利分析的目的在于通過(guò)分析短期內(nèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售價(jià)格、固定成本、單位變動(dòng)成本以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等因素的變化對(duì)利潤(rùn)的影響，為企業(yè)管理人員提供預(yù)測(cè)、決策等方面的信息。

　　(一)本量利分析的基本假定

　　1.銷(xiāo)售價(jià)格固定 2.成本是線性的 3.產(chǎn)銷(xiāo)平衡 4.銷(xiāo)售組合固定

　　銷(xiāo)售組合是指企業(yè)銷(xiāo)售的各種產(chǎn)品所組成的比例關(guān)系。銷(xiāo)售組合固定是假定在一個(gè)生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的企業(yè)，各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售量占全部產(chǎn)品銷(xiāo)售總量的比例保持不變。

　　(二)本量利關(guān)系的基本公式

　　利潤(rùn) =銷(xiāo)售收入- 變動(dòng)成本 - 固定成本 P = px-bx-a =(p-b)x-

　　=銷(xiāo)售價(jià)格×銷(xiāo)售量一單位變動(dòng)成本×銷(xiāo)售量 - 固定成本

　　=(銷(xiāo)售價(jià)格一單位變動(dòng)成本) ×銷(xiāo)售量 - 固定成本：

　　(三)邊際貢獻(xiàn)及相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算

　　單位邊際貢獻(xiàn)(CM) =銷(xiāo)售價(jià)格 - 單位變動(dòng)成本 =p-b

　　邊際貢獻(xiàn)(TCM)=銷(xiāo)售收入- 變動(dòng)成本=單位邊際貢獻(xiàn)×銷(xiāo)售量 =px-bx=(p-b)x=CM·x

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(P)=邊際貢獻(xiàn) - 固定成本 =TCM - a

　　邊際貢獻(xiàn)率 = ×100%= ×100%

　　變動(dòng)成本率=×100%=×100%

　　邊際貢獻(xiàn)率 + 變動(dòng)成本率 = 1

　　邊際貢獻(xiàn)率 = 1- 變動(dòng)成本率

　　本量利分析

　　(一)盈虧平衡分析

　　所謂盈虧平衡就是指企業(yè)在一定期間內(nèi)的銷(xiāo)售收入等于總成本，既不盈利也不虧損、利潤(rùn)為零的狀態(tài)。盈虧平衡分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于盈虧平衡狀態(tài)時(shí)的本量利關(guān)系的一種定量分析方法。

　　1.盈虧平衡點(diǎn)的確定

　　(1)基本等式法

　　根據(jù)公式P=(p-b)x-a，在盈虧平衡狀態(tài)P=0，則公式就成為：

　　(p-b)x-a=0

　　x =

　　即：盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量=

　　盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額=銷(xiāo)售價(jià)格×盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量

　　(2)邊際貢獻(xiàn)法

　　邊際貢獻(xiàn)(TCM)=固定成本(a)

　　即：CM·x=a

　　x =

　　即：盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量=

　　盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額=

　　(3)本量利分析圖

　　盈虧平衡點(diǎn)也可以用本量利分析圖來(lái)表示。本量利分析圖是指在平面直角坐標(biāo)系上反映企業(yè)不同業(yè)務(wù)量水平條件下的盈虧狀況的圖形，也稱(chēng)盈虧平衡圖。標(biāo)準(zhǔn)本量利圖在管理會(huì)計(jì)中運(yùn)用最廣泛、且能反映最基本的本量利關(guān)系。它所反映的總成本是以固定成本為基礎(chǔ)，能清晰地反映固定成本總額不變的特點(diǎn)，同時(shí)能揭示盈虧平衡點(diǎn)、盈利區(qū)與虧損區(qū)的關(guān)系。

　　y

　　px

　　盈虧平衡點(diǎn)bE

　　保本額 px0 px線 變動(dòng)成本

　　銷(xiāo)售總成本線 銷(xiāo)售收入總線

　　a+bx線

　　虧 損 固定成本

　　0 保本量x0 x

　　x-x0

　　安全邊際量

　　第一，在盈虧平衡點(diǎn)不變的情況下，銷(xiāo)售量超過(guò)盈虧平衡點(diǎn)一個(gè)單位，即可獲得一個(gè)單位邊際貢獻(xiàn)的盈利。銷(xiāo)售量越大，實(shí)現(xiàn)的盈利就越多。

　　第二，在銷(xiāo)售量不變的情況下，盈虧平衡點(diǎn)越低，盈利區(qū)的面積就會(huì)擴(kuò)大，虧損區(qū)的面積就會(huì)縮小。

　　第三，在銷(xiāo)售收入既定的情況下，盈虧平衡點(diǎn)的高低取決于單位變動(dòng)成本和固定成本總額的大小。單位變動(dòng)成本或固定成本總額越小，盈虧平衡點(diǎn)就越低;

　　2.多品種產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)分析

　　第一，計(jì)算各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率。

　　第二，計(jì)算各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售比例。計(jì)算公式如下：

　　某種產(chǎn)品銷(xiāo)售比例 =

　　第三，計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率。

　　加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率 =

　　=

　　第四，運(yùn)用加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算綜合盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額。

　　綜合盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額 =

　　第五，計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額。

　　某種產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額 =綜合盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額×該種產(chǎn)品銷(xiāo)售比重

　　3.安全邊際分析

　　安全邊際是指企業(yè)預(yù)算(或?qū)嶋H)銷(xiāo)售量超過(guò)盈虧平衡點(diǎn)的差額。這個(gè)差額表明從預(yù)算銷(xiāo)售量到盈虧平衡點(diǎn)有多大的差距，或者說(shuō)在虧損發(fā)生之前銷(xiāo)售量可低于預(yù)算的數(shù)量。

　　安全邊際=預(yù)算(或?qū)嶋H)銷(xiāo)售量 - 盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量

　　或 安全邊際=預(yù)算(或?qū)嶋H)銷(xiāo)售額 - 盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額

　　企業(yè)的銷(xiāo)售量超過(guò)盈虧平衡點(diǎn)越多，安全邊際就越大，說(shuō)明企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)也就越安全。。

　　衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的相對(duì)數(shù)指標(biāo)是安全邊際率，其計(jì)算公式如下：

　　安全邊際率= ×100%

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 安全邊際(數(shù)量) ×單位邊際貢獻(xiàn)

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 安全邊際(金額) ×邊際貢獻(xiàn)率

　　銷(xiāo)售利潤(rùn)率與安全邊際率和邊際貢獻(xiàn)率的關(guān)系，需要掌握公式：

　　銷(xiāo)售利潤(rùn)率 = 安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率

　　(二)保利分析

　　保利分析是指在假定售價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本均已知的情況下，為確定保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)而應(yīng)達(dá)到的銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售額而采用的一種分析方法，

　　1.目標(biāo)利潤(rùn)的確定

　　所謂目標(biāo)利潤(rùn)是指企業(yè)在未來(lái)計(jì)劃期間內(nèi)，經(jīng)過(guò)努力應(yīng)該達(dá)到的最優(yōu)化利潤(rùn)目標(biāo)。

　　2.實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量的確定

　　實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量，是指在價(jià)格和成本水平既定的條件下，為保證事先確定的目標(biāo)利潤(rùn)能夠?qū)崿F(xiàn)而應(yīng)當(dāng)達(dá)到的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量(額)的計(jì)算公式和盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算公式基本相似，其計(jì)算公式表示如下：

　　實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量 =

　　實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售額 =

　　(四)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的其他因素的確定

　　在保利分析中，也可以分析、計(jì)算在預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量一定的情況下，為保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的售價(jià)、單位變動(dòng)成本或固定成本應(yīng)為多少。在這種情況下，保利分析的公式表示如下：

　　實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售價(jià)格=單位變動(dòng)成本 +

　　實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的單位變動(dòng)成本=銷(xiāo)售價(jià)格 -

　　實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的固定成本=(銷(xiāo)售價(jià)格-單位變動(dòng)成本) ×銷(xiāo)售量-目標(biāo)利潤(rùn)

　　本量利與相關(guān)因素變動(dòng)分析

　　(一)銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)的影響

　　銷(xiāo)售價(jià)格的變動(dòng)會(huì)引起單位邊 際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率向同方向變動(dòng)，從而會(huì)改變盈虧平衡點(diǎn)。如果其他因素不變，提高產(chǎn)品 銷(xiāo)售價(jià)格，則會(huì)增大單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率，在本量利圖中，表現(xiàn)為銷(xiāo)售收入線向上傾 斜，導(dǎo)致盈虧平衡點(diǎn)降低，在一定銷(xiāo)售量下實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)將會(huì)增加，或虧損將會(huì)減少;

　　(二)單位變動(dòng)成本變動(dòng)的影響

　　單位變動(dòng)成本的變動(dòng)會(huì)引起單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率向相反方向變動(dòng)，從而改變盈虧平衡點(diǎn)。如果其他因素不變，提高單位變動(dòng)成本，則會(huì)減少單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率，在本量利圖中，表現(xiàn)為總成本線向上傾斜，導(dǎo)致盈虧平衡點(diǎn)上升，一定銷(xiāo)售量下實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)將會(huì)減少;

　　(三)固定成本變動(dòng)的影響

　　固定成本的大小與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模直接相關(guān)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，固定成本就越大，盈虧平衡點(diǎn)也就越高。如果其他因素不變，固定成本總額提高，則在本量利圖中，會(huì)抬高總成本線的位置，導(dǎo)致盈虧平衡點(diǎn)上升，一定銷(xiāo)售量下實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)將會(huì)減少。

　　(四)多因素同時(shí)變動(dòng)的影響

　　上述分析都是以假定某一因素變動(dòng)時(shí)其他因素不變?yōu)榍疤釛l件的，但在實(shí)際工作中，企業(yè)可能會(huì)通過(guò)采取多種措施，同時(shí)改變多個(gè)因素來(lái)調(diào)整盈虧平衡點(diǎn)，達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。

　　考點(diǎn)四 : 本量利分析的應(yīng)用

　　(一)經(jīng)營(yíng)杠桿在利潤(rùn)預(yù)測(cè)中的應(yīng)用

　　1.經(jīng)營(yíng)杠桿作用

　　當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)量增加時(shí)，會(huì)使單位產(chǎn)品固定成本降低，從而提高單位產(chǎn)品利潤(rùn)，并使利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度大于產(chǎn)銷(xiāo)量的增長(zhǎng)幅度;反之，當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)量下降時(shí)，會(huì)使單位產(chǎn)品固定成本上升，從而降低單位產(chǎn)品的利潤(rùn)，并使利潤(rùn)的下降幅度大于產(chǎn)銷(xiāo)量的下降幅度。只要有固定成本存在，利潤(rùn)的變動(dòng)幅度就會(huì)大于產(chǎn)銷(xiāo)量的變動(dòng)幅度，這種產(chǎn)銷(xiāo)量較小幅度變動(dòng)引起利潤(rùn)較大幅度變動(dòng)的現(xiàn)象就稱(chēng)為經(jīng)營(yíng)杠桿作用。經(jīng)營(yíng)杠桿能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并能幫助企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析，因而是本量利分析的一個(gè)重要概念。

　　2.經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)

　　衡量經(jīng)營(yíng)杠桿作用的指標(biāo)是經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)。經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)是指利潤(rùn)變動(dòng)百分比相當(dāng)于銷(xiāo) 售量變動(dòng)百分比的倍數(shù)。其理論計(jì)算公式如下：

　　經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù) =

　　在實(shí)際工作中，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)可以根據(jù)計(jì)劃期的有關(guān)預(yù)算資料，按以下簡(jiǎn)化公式計(jì)算：

　　經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù) =

　　利用經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)就可以預(yù)測(cè)銷(xiāo)售量變動(dòng)對(duì)計(jì)劃期利潤(rùn)的影響程度。

　　計(jì)劃期利潤(rùn)變動(dòng)百分比=銷(xiāo)售量變動(dòng)百分比×經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)

　　3.經(jīng)營(yíng)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

　　當(dāng)銷(xiāo)售量增加時(shí)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)將以經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)為倍數(shù)的幅度增加;反之，當(dāng)銷(xiāo)售量減少時(shí)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也將以經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)為倍數(shù)的幅度下降。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)擴(kuò)大了市場(chǎng)和生產(chǎn)等不確定因素對(duì)利潤(rùn)變動(dòng)的影響，而且經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越大，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)對(duì)銷(xiāo)售變動(dòng)也越敏感，變動(dòng)也越劇烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也就越大。因此，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)反映了企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)程度。一般情況下，對(duì)銷(xiāo)售量很不穩(wěn)定的企業(yè)，保持較低水平的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)是有利的，這樣可以減輕企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　影響經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)大小有兩個(gè)重要因素——固定成本和銷(xiāo)售量。

　　(1)固定成本對(duì)經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的影響

　　經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)總是大于1，而且經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)將隨固定成本的變化呈同方向變動(dòng)。在其他因素不變的情況下，固定成本越高，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也就越大;反之，固定成本越低，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越小，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也就越小。

　　(2)銷(xiāo)售量對(duì)經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的影響

　　在其他因素不變的情況下，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)是隨著銷(xiāo)售量的變動(dòng)呈反方向變動(dòng)的，即銷(xiāo)售量上升，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)下降，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之降低;反之，銷(xiāo)售量下降，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)上升，從而使經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大。

　　(二)本量利分析在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用

　　在運(yùn)用本量利方法進(jìn)行決策，所評(píng)價(jià)的各備選方案通常不涉及收入，只涉及成本，因此，可依據(jù)成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系來(lái)進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)，即通過(guò)比較不同業(yè)務(wù)量下各備選方案的總成本，選擇總成本最小的方案為最滿(mǎn)意方案。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中，應(yīng)用本量利分析的關(guān)鍵在于確定成本無(wú)差別點(diǎn)。所謂成本無(wú)差別點(diǎn)是指使兩個(gè)備選方案總成本相等的業(yè)務(wù)量。

　　計(jì)算成本無(wú)差別點(diǎn)時(shí)，需要考慮每個(gè)方案的單位變動(dòng)成本和固定成本，而且方案之間的單位變動(dòng)成本和固定成本水平應(yīng)處于此種狀況：如果一個(gè)方案的固定成本大于另一個(gè)方案的固定成本，則該方案的單位變動(dòng)成本應(yīng)小于另一方案的單位變動(dòng)成本，否則無(wú)法應(yīng)用此法。

　　設(shè)第一個(gè)方案的固定成本為a1，單位變動(dòng)成本為b1。;第二個(gè)方案的固定成本為a2，單位變動(dòng)成本為b2，且滿(mǎn)足a1>a2，b1

　　a1+b1x=a2+b2x

　　成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量 = =

　　將預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)量與成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量進(jìn)行比較，就可以做出選擇哪種方案的決策。

　　知識(shí)點(diǎn)4 經(jīng)營(yíng)決策分析

　　決策分析概述

　　(一)決策及決策分析的含義

　　決策是指為了實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)，借助于科學(xué)的理論和方法，對(duì)可供選擇的各種方案進(jìn)行分析比較，權(quán)衡利弊得失，從中選擇最滿(mǎn)意(或最優(yōu))方案的過(guò)程。簡(jiǎn)單說(shuō)，決策就是選擇的過(guò)程，是對(duì)未來(lái)各種可能的行動(dòng)方案進(jìn)行選擇或做出決定。管理會(huì)計(jì)中的決策分析是指為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)定目標(biāo)，在科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境，對(duì)與企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、方針或措施有關(guān)的各種備選方案進(jìn)行成本效益分析的過(guò)程。

　　(二)決策的特征

　　1.決策總是面向未來(lái) 2.決策要有明確的目標(biāo) 3.決策要考慮人的因素

　　(四)決策分析的程序

　　1.確定決策目標(biāo) 2.收集與決策目標(biāo)相關(guān)的信息 3.提出實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的各種備選方案

　　4.選擇最滿(mǎn)意方案 5.決策方案的實(shí)施和跟蹤反饋

　　經(jīng)營(yíng)決策分析中的相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本概念

　　(一)相關(guān)成本的含義

　　相關(guān)成本是指由某項(xiàng)特定決策方案直接引起的未來(lái)成本支出，并且是不同方案之間有差別的未來(lái)成本。

　　相關(guān)成本必須具有以下兩方面的基本特征：

　　(1)相關(guān)成本是預(yù)計(jì)的未來(lái)成本;(2)相關(guān)成本是有差別的未來(lái)成本。

　　(二)常見(jiàn)的相關(guān)成本概念

　　1.增量成本

　　增量成本有狹義和廣義之分。狹義的增量成本是指因?qū)嵤┠稠?xiàng)具體方案而引起的成本，如果不采納該方案，則增量成本就不會(huì)發(fā)生。

　　2.機(jī)會(huì)成本

　　機(jī)會(huì)成本是指在決策分析過(guò)程中，由于選擇了某一方案而放棄另一方案所喪失的潛在收益。企業(yè)的某些經(jīng)濟(jì)資源可能會(huì)有許多不同用途，但在經(jīng)濟(jì)資源稀缺的情況下，將資源用于某一方面就不能同時(shí)用于另一方面。

　　3.重置成本

　　重置成本是指按照現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)功能與某項(xiàng)現(xiàn)有資產(chǎn)相同或相似的資產(chǎn)所需要支付的成本。

　　4.可避免成本

　　可避免成本是指如果選擇某個(gè)特定方案就可以消除的成本。

　　5.專(zhuān)屬成本

　　專(zhuān)屬成本是指那些能夠明確歸屬于某一特定決策方案的固定成本，也稱(chēng)直接歸屬固定成本。專(zhuān)屬成本是決策方案的相關(guān)成本。

　　6.可分成本

　　可分成本是指在聯(lián)產(chǎn)品或半成品的生產(chǎn)決策中，對(duì)于已經(jīng)分離的聯(lián)產(chǎn)品或已產(chǎn)出的半成品進(jìn)行深加工而追加發(fā)生的成本。

　　(三)無(wú)關(guān)成本概念

　　1.沉沒(méi)成本

　　沉沒(méi)成本是指由過(guò)去的決策所引起并已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際支出，不是現(xiàn)在或?qū)?lái)決策所能改變的成本。

　　2.不可避免成本

　　不可避免成本與可避免成本相對(duì)，是指不論管理層作出何種決策都不能改變其發(fā)生數(shù)額的成本。

　　3.共同成本

　　共同成本與專(zhuān)屬成本相對(duì)，是指由多個(gè)方案共同負(fù)擔(dān)的固定成本，也就是各方案之間沒(méi)有差別的成本。

　　4.聯(lián)合成本

　　聯(lián)合成本與可分成本相對(duì)，是指聯(lián)產(chǎn)品在分離之前的生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的，應(yīng)由所有聯(lián)產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)成本。

　　經(jīng)營(yíng)決策分析方法

　　(一)差量分析法 (二)邊際貢獻(xiàn)分析法 (三)本量利分析法

　　生產(chǎn)決策分析

　　(一)特殊訂單的決策

　　(1)在剩余生產(chǎn)能力無(wú)其他用途的情況下，如果接受特殊訂單不需要追加專(zhuān)屬成本，那么只要該特殊訂單的出價(jià)大于產(chǎn)品單位變動(dòng)成本，也就是該特殊訂單能提供邊際貢獻(xiàn)時(shí)，就可以接受該訂單。

　　(2)在剩余生產(chǎn)能力無(wú)其他用途的情況下，如果接受特殊訂單需要追加專(zhuān)屬成本，那么接受此特殊訂單的條件是該訂單產(chǎn)生的邊際貢獻(xiàn)應(yīng)大于專(zhuān)屬成本，也就是特殊訂單的相關(guān)損益應(yīng)大于零。

　　(3)如果剩余生產(chǎn)能力具有其他方面的用途，那么就應(yīng)當(dāng)將在其他用途上產(chǎn)生的收益作為接受特殊訂單的機(jī)會(huì)成本。

　　(4)如果特殊訂單的訂貨數(shù)量超過(guò)了剩余生產(chǎn)能力的生產(chǎn)量，則接受該訂單將會(huì)放棄部分正常生產(chǎn)量的銷(xiāo)售，也就是將部分正常銷(xiāo)售量轉(zhuǎn)入了該特殊訂單，這種情況下，就應(yīng)將由此放棄正常銷(xiāo)售產(chǎn)生的邊際貢獻(xiàn)作為特殊訂單的機(jī)會(huì)成本。

　　(二)虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或虧損部門(mén)是否撤消的決策

　　(1)當(dāng)虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力無(wú)其他用途時(shí)，只要虧損產(chǎn)品能產(chǎn)生邊際貢獻(xiàn)就不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。

　　(2)若虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)作它用，即虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，其閑置下來(lái)的設(shè)備可用于生產(chǎn)其他產(chǎn)品，只要轉(zhuǎn)產(chǎn)后所產(chǎn)生的邊際貢獻(xiàn)大于虧損產(chǎn)品所提供的邊際貢獻(xiàn)，那么這一轉(zhuǎn)產(chǎn)方案就是可行的。

　　(四)聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策

　　聯(lián)產(chǎn)品是指投入同一種原材料在同一生產(chǎn)過(guò)程中同時(shí)生產(chǎn)出來(lái)的若干種經(jīng)濟(jì)價(jià)值較大的產(chǎn)品。對(duì)這類(lèi)決策問(wèn)題，一般可采用差量分析法。

　　知識(shí)點(diǎn)5 經(jīng)營(yíng)與定價(jià)決策

　　定價(jià)目標(biāo)及影響價(jià)格的因素(P124-126)

　　(一)定價(jià)目標(biāo)

　　1.以獲得最大利潤(rùn)為定價(jià)目標(biāo)

　　這一目標(biāo)又包括以下三種類(lèi)型：(1)以擴(kuò)大當(dāng)前利潤(rùn)為目標(biāo);(2)以一定的預(yù)期利潤(rùn)率為目標(biāo);(3)以獲得合理利潤(rùn)為目標(biāo)。

　　2.以提高市場(chǎng)占有率為定價(jià)目標(biāo)

　　3.以適應(yīng)或避免競(jìng)爭(zhēng)為定價(jià)目標(biāo)

　　(二)影響產(chǎn)品價(jià)格的因素

　　1.產(chǎn)品價(jià)值

　　2.市場(chǎng)供求關(guān)系

　　3.價(jià)格政策

　　4.產(chǎn)品壽命周期

　　一個(gè)典型的產(chǎn)品壽命周期要經(jīng)過(guò)四個(gè)階段：進(jìn)入市場(chǎng)階段、成長(zhǎng)階段、成熟階段、飽和及衰退階段。

　　5.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)類(lèi)型

　　完全競(jìng)爭(zhēng)、壟斷性競(jìng)爭(zhēng)、寡頭壟斷、純粹性壟斷等四種類(lèi)型。

　　以市場(chǎng)為導(dǎo)向的定價(jià)策略

　　(二)非完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)條件下的定價(jià)決策

　　1.公式法

　　公式法是指通過(guò)對(duì)價(jià)格和銷(xiāo)售量之間的關(guān)系進(jìn)行預(yù)測(cè)，建立價(jià)格與銷(xiāo)售量之間的關(guān)系方程式以及銷(xiāo)售成本與銷(xiāo)售量之間的關(guān)系方程式，在此基礎(chǔ)上通過(guò)對(duì)銷(xiāo)售收人和銷(xiāo)售成本方程式求導(dǎo)數(shù)來(lái)確定產(chǎn)品的最優(yōu)銷(xiāo)售價(jià)格和最優(yōu)銷(xiāo)售量的一種方法。

　　2.列表法

　　列表法是根據(jù)不同價(jià)格下的不同銷(xiāo)售量列表計(jì)算邊際收入和邊際成本的方法。在離散條件下，除了邊際利潤(rùn)等于零時(shí)可以找到最優(yōu)售價(jià)外，如果無(wú)法找到邊際利潤(rùn)等于零，則最優(yōu)售價(jià)的位置應(yīng)該在邊際利潤(rùn)為不小于零的最小值的地方。

　　以成本為導(dǎo)向的定價(jià)決策

　　(一)成本加成定價(jià)法

　　產(chǎn)品價(jià)格 = 單位產(chǎn)品成本+(單位產(chǎn)品成本×加成率)

　　= 單位產(chǎn)品成本×(1+加成率)

　　1.全部成本加成定價(jià)法

　　單位產(chǎn)品總成本是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本加上分配的銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用，因而也稱(chēng)為單位全部分配成本。

　　以單位產(chǎn)品總成本為基礎(chǔ)的定價(jià)公式如下：

　　產(chǎn)品價(jià)格 = 單位產(chǎn)品總成本×(1+加成率)

　　以單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)的定價(jià)公式如下：

　　產(chǎn)品價(jià)格 = 單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本×(1+加成率)

　　以全部成本為基礎(chǔ)的成本加成定價(jià)法具有以下幾方面的優(yōu)點(diǎn)：

　　(1)從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)來(lái)看，產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)格必須要補(bǔ)償全部成本并應(yīng)獲得正常利潤(rùn)。如果單位總成本或單位生產(chǎn)成本計(jì)算正確的話(huà)，那么在一般情況下，以單位總成本或單位生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)制定的產(chǎn)品或勞務(wù)價(jià)格，能夠保證企業(yè)獲得一定的利潤(rùn)。

　　(2)全部成本可以證明產(chǎn)品或勞務(wù)價(jià)格的正確性。消費(fèi)者一般理解企業(yè)為了維持經(jīng)營(yíng)，必須要在其銷(xiāo)售的產(chǎn)品或勞務(wù)中賺取一定的利潤(rùn)。因而，在產(chǎn)品或勞務(wù)總成本的基礎(chǔ)上加上合理利潤(rùn)的價(jià)格對(duì)購(gòu)買(mǎi)者來(lái)說(shuō)是公道的。

　　(3)全部成本信息可以從會(huì)計(jì)部門(mén)容易地獲得。一旦取得總成本或生產(chǎn)成本應(yīng)有的估計(jì)數(shù)，則相應(yīng)價(jià)格的計(jì)算就比較簡(jiǎn)單，而且易于理解。因此，全部成本加成定價(jià)法是一種簡(jiǎn)單、快速的定價(jià)方法。

　　以全部成本為基礎(chǔ)的成本加成定價(jià)法也存在以下幾方面的缺陷：

　　(1)對(duì)于一個(gè)正常生產(chǎn)的產(chǎn)品而言，以全都成本加成確定的價(jià)格可以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，但不可能使利潤(rùn)達(dá)到最大化。

　　(2)如果實(shí)際產(chǎn)量與預(yù)計(jì)產(chǎn)量之間相差很大，那么實(shí)際單位總成本或單位生產(chǎn)成本就會(huì)與定價(jià)基礎(chǔ)的預(yù)計(jì)成本相差很大，企業(yè)實(shí)際取得的加成率也相應(yīng)發(fā)生變化。這會(huì)使以預(yù)計(jì)產(chǎn)量為基礎(chǔ)確定的最初售價(jià)顯得不合理。

　　(3)以全部成本為基礎(chǔ)的成本加成并未區(qū)分變動(dòng)成本和固定成本，這就不便于進(jìn)行本量利分析，不能預(yù)測(cè)價(jià)格和銷(xiāo)售量的變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的真正影響程度，因此，全部成本加成定價(jià)法不適用于短期定價(jià)決策。

　　2.變動(dòng)成本加成定價(jià)法

　　以單位產(chǎn)品變動(dòng)總成本為基礎(chǔ)的定價(jià)公式如下：

　　產(chǎn)品價(jià)格 = 單位產(chǎn)品變動(dòng)總成本×(1+加成率)

　　以單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)的定價(jià)公式如下：

　　產(chǎn)品價(jià)格 = 單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本×(1+加成率)

　　以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)的成本加成定價(jià)法有以下幾方面的優(yōu)點(diǎn)：

　　(1)變動(dòng)成本注重的是與產(chǎn)品或勞務(wù)相關(guān)的成本，它不要求將共同性的固定成本分配于各個(gè)產(chǎn)品或勞務(wù)上，所以它特別適用于短期定價(jià)決策。

　　(2)由于變動(dòng)成本法區(qū)分變動(dòng)成本和固定成本，那么就可以利用本量利分析來(lái)考察價(jià)格和銷(xiāo)售量的變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響，并有助于管理部門(mén)建立盈虧平衡分析和邊際貢獻(xiàn)分析的相關(guān)概念，從而可以制定出使企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)的價(jià)格。

　　(3)在短期定價(jià)決策中，通常最低價(jià)格就是接受訂單所增加的變動(dòng)成本，在變動(dòng)成本基礎(chǔ)上，按照企業(yè)規(guī)定的加成率所確定的價(jià)格就可以使企業(yè)增加盈利。因此，變動(dòng)成本加成定價(jià)法也是一種簡(jiǎn)單易行的定價(jià)方法。

　　以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)的成本加成定價(jià)法的主要缺點(diǎn)在于：

　　如果以產(chǎn)品或勞務(wù)的變動(dòng)成本作為定價(jià)的最低限額，而固定成本如果在企業(yè)成本中占很大比重，那么就有可能會(huì)把價(jià)格定得太低而不能彌補(bǔ)固定成本，最終會(huì)給企業(yè)帶來(lái)災(zāi)難。因此，如果以變動(dòng)成本作為成本加成定價(jià)法的基礎(chǔ)，在加成率中就應(yīng)該考慮相關(guān)的固定成本。特別是對(duì)正常生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品，管理部門(mén)就應(yīng)該確定較高的加成率，以確保價(jià)格能補(bǔ)償全部成本。

　　(二)加成率的確定

　　目標(biāo)利潤(rùn) = 平均投資總額×目標(biāo)投資報(bào)酬率

　　加成率的計(jì)算公式如下：

　　以產(chǎn)品總成本為基礎(chǔ)的加成率：

　　加成率= ×100%

　　以產(chǎn)品生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)的加成率：

　　加成率=×100%

　　以產(chǎn)品變動(dòng)總成本為基礎(chǔ)的加成率：

　　加成率=×100%

　　以產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)的加成率：

　　加成率=×100%

　　其他定價(jià)策略

　　(一)最低定價(jià)法

　　在某些情況下，特別是當(dāng)企業(yè)滿(mǎn)負(fù)荷工作時(shí)，可以按照以下原則對(duì)產(chǎn)品定價(jià)：如果企業(yè)進(jìn)一步生產(chǎn)盈利性更強(qiáng)的其他產(chǎn)品時(shí)，不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)下降，這時(shí)的價(jià)格就是該產(chǎn)品的最低價(jià)格。在最低價(jià)格之上的任何增量金額都將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更高的利潤(rùn)。

　　企業(yè)在確定某產(chǎn)品的最低價(jià)格時(shí)，如果資源是稀缺的，則必須考慮生產(chǎn)和銷(xiāo)售該產(chǎn)品所耗用資源的機(jī)會(huì)成本。因此，生產(chǎn)某產(chǎn)品的最低價(jià)格應(yīng)該由兩部分構(gòu)成：

　　(1)生產(chǎn)和銷(xiāo)售該產(chǎn)品所發(fā)生的增量成本;

　　(2)生產(chǎn)和銷(xiāo)售該產(chǎn)品所耗用資源的機(jī)會(huì)成本。

　　(二)差別對(duì)待定價(jià)策略

　　差別對(duì)待定價(jià)是指企業(yè)對(duì)同一種產(chǎn)品或勞務(wù)根據(jù)消費(fèi)者不同的需求而制定不同的價(jià)格。這種價(jià)格差異主要反映需求的不同，而不反映成本費(fèi)用上的差異。差別對(duì)待定價(jià)策略主要有以下四種：

　　(1)依據(jù)消費(fèi)者對(duì)象差別定價(jià)。

　　(2)依據(jù)產(chǎn)品型號(hào)或形式差異定價(jià)。

　　(3)依據(jù)位置差異定價(jià)。

　　(4)依據(jù)時(shí)間差異定價(jià)。

　　(三)新產(chǎn)品的定價(jià)策略

　　1.撇油性定價(jià)

　　撇油性定價(jià)是指在新產(chǎn)品剛上市場(chǎng)時(shí)，把產(chǎn)品的價(jià)格定得很高，同時(shí)花費(fèi)巨額廣告費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用促銷(xiāo)。以后隨著市場(chǎng)擴(kuò)大，競(jìng)爭(zhēng)加劇，再把價(jià)格逐步降低。

　　2.滲透性定價(jià)

　　滲透性定價(jià)是指在新產(chǎn)品剛上市場(chǎng)時(shí)，為了開(kāi)拓新產(chǎn)品市場(chǎng)，把產(chǎn)品的價(jià)格定得較低，以吸引大量顧客，提高市場(chǎng)占有率，贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)后再逐步提價(jià)。

　　知識(shí)點(diǎn)6 長(zhǎng)期投資決策分析

　　長(zhǎng)期投資決策分析的基本因素

　　(一)貨幣時(shí)間價(jià)值一般是指貨幣隨著時(shí)間的推移而發(fā)生的增殖。

　　1.一次性收付款項(xiàng)的終值和現(xiàn)值的計(jì)算

　　FV = PV·(1+i)n = PV·FVIFin

　　PV = FV· = FV·PVIFin

　　其中：FV為復(fù)利終值，PV為復(fù)利現(xiàn)值，F(xiàn)VIFin 為復(fù)利終值系數(shù)，PVIFin為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。

　　2.普通年金終值和現(xiàn)值的計(jì)算

　　FVA = A· = A·FVIFAin

　　PVA = A· = A·PVIFAin

　　其中：FVA為年金終值，PVA為年金現(xiàn)值，F(xiàn)VIFAin 為年金終值系數(shù)，PVIFAin為年金現(xiàn)值系數(shù)。

　　除了上述根據(jù)已知的年金計(jì)算年金終值或年金現(xiàn)值外，也可以根據(jù)已知的終值或現(xiàn)值計(jì)算年金。

　　A =

　　A =

　　(二)現(xiàn)金流量

　　一個(gè)投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流量一般由初始現(xiàn)金流量、營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量和終結(jié)現(xiàn)金流量三部分構(gòu)成。

　　1.初始現(xiàn)金流量。

　　(1)固定資產(chǎn)投資; (2)增加的營(yíng)運(yùn)資金; (3)其他投資費(fèi)用; (4)原有固定資產(chǎn)的出售收入。

　　2.營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量。

　　(1)營(yíng)業(yè)收入;

　　(2)付現(xiàn)成本。付現(xiàn)成本又稱(chēng)付現(xiàn)的營(yíng)運(yùn)成本或經(jīng)營(yíng)成本，是指在項(xiàng)目壽命期內(nèi)為滿(mǎn)足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而動(dòng)用現(xiàn)金支付的成本費(fèi)用。 (3)各項(xiàng)稅款。

　　3.終結(jié)現(xiàn)金流量。

　　(1)固定資產(chǎn)殘值收入; (2)營(yíng)運(yùn)資金的收回。

　　各年?duì)I業(yè)凈現(xiàn)金流量=該年?duì)I業(yè)收入-該年付現(xiàn)成本-該年所得稅

　　各年?duì)I業(yè)凈現(xiàn)金流量=該年稅后凈利潤(rùn)+該年折舊+該年攤銷(xiāo)額

　　(三)資本成本和要求報(bào)酬率

　　1.資本成本。資本成本是指使用資本所要支付的代價(jià)，通常包括資金使用費(fèi)用和籌資費(fèi)用兩部分內(nèi)容。

　　資本成本=利息費(fèi)用(1-所得稅率)/籌資數(shù)額-籌資費(fèi)用

　　K =I(1-T)/P-F

　　2.要求報(bào)酬率=K=WiKi Wi----第i種資本來(lái)源所占比重，Ki----第i種資本來(lái)源籌資成本

　　長(zhǎng)期投資方案分析評(píng)價(jià)的基本方法

　　(一)非折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法

　　非貼現(xiàn)現(xiàn)金流量指標(biāo)是指不考慮時(shí)間價(jià)值的各種指標(biāo)。

　　1.投資回收期

　　如果每年的營(yíng)業(yè)凈現(xiàn)金流量(NCF)相等，則投資回收期可按下式計(jì)算：

　　投資回收期=

　　如果每年的營(yíng)業(yè)凈現(xiàn)金流量(NCF)不相等，

　　回收期=m+NCFt/NCFm+1

　　m----為累計(jì)凈現(xiàn)金流量欄中最后一項(xiàng)負(fù)值所對(duì)應(yīng)的年數(shù)、NCFt----為累計(jì)凈現(xiàn)金流量最后一項(xiàng)負(fù)值

　　NCFm+1-------為m+1年凈現(xiàn)金流量

　　2.平均報(bào)酬率法

　　平均報(bào)酬率(ARR)=年平均凈利潤(rùn)/初始投資額

　　(二)折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法

　　1.凈現(xiàn)值法

　　(1)凈現(xiàn)值的概念

　　凈現(xiàn)值是指將各年的凈現(xiàn)金流量按照要求的報(bào)酬率或資本成本折算為現(xiàn)值的合計(jì)。

　　(2)凈現(xiàn)值的計(jì)算。

　　凈現(xiàn)值的計(jì)算可按下列步驟進(jìn)行：

　　第一步：計(jì)算各年的凈現(xiàn)金流量。

　　第二步：計(jì)算未來(lái)經(jīng)營(yíng)期間報(bào)酬的總現(xiàn)值。這又可分成三步：

　　將各年的營(yíng)業(yè)凈現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值。

　　如果每年的NCF相等，則按年金法折成現(xiàn)值;如果每年的NCF不相等，則先對(duì)每年的NCF進(jìn)行貼現(xiàn)，然后加以合計(jì)。

　　(2)將終結(jié)現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值。

　　(3)計(jì)算未來(lái)經(jīng)營(yíng)期間報(bào)酬的總現(xiàn)值。

　　第三步：將建設(shè)期間各期的初始投資額折成現(xiàn)值。

　　第四步：計(jì)算投資方案的凈現(xiàn)值。

　　(3)凈現(xiàn)值法的決策規(guī)則。

　　投資方案的NPV≥0，接受投資方案;

　　投資方案的NPV<0，拒絕投資方案。

　　如果有多個(gè)互斥方案，它們的投資額都相同，且凈現(xiàn)值均大于零，那么凈現(xiàn)值最大的投資方案為最優(yōu)方案。

　　凈現(xiàn)值法具有的優(yōu)點(diǎn)：(1)考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值;(2)考慮了項(xiàng)目壽命期內(nèi)的全部?jī)衄F(xiàn)金流量，體現(xiàn)了流動(dòng)性與收益性的統(tǒng)一;(3)考慮了投資的風(fēng)險(xiǎn)性。

　　凈現(xiàn)值法的局限性：(1)不能揭示各個(gè)投資方案本身可達(dá)到的實(shí)際報(bào)酬率水平;(2)凈現(xiàn)值是一個(gè)絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，只能反映某個(gè)單獨(dú)投資方案的投資與收益關(guān)系。如果幾個(gè)投資方案的初始投資額不相同，那么僅以?xún)衄F(xiàn)值的大小是無(wú)法確定投資方案獲利水平的高低，因而就不能作出正確的評(píng)價(jià);(3)投資者所要求的報(bào)酬率或資本成本的確定比較困難。

　　2.獲利指數(shù)法

　　(1)獲利指數(shù)的計(jì)算。獲利指數(shù)又稱(chēng)現(xiàn)值指數(shù)(用PI表示)，是投資項(xiàng)目未來(lái)報(bào)酬的總現(xiàn)值與初始投資額的現(xiàn)值之比。

　　獲利指數(shù)的計(jì)算公式為：

　　PI=

　　(2)現(xiàn)值指數(shù)的計(jì)算步驟。現(xiàn)值指數(shù)的計(jì)算過(guò)程是：

　　第一步：計(jì)算未來(lái)報(bào)酬的總現(xiàn)值。這與計(jì)算凈現(xiàn)值所采用的方法相同。

　　第二步：計(jì)算現(xiàn)值指數(shù)，即根據(jù)未來(lái)的報(bào)酬總現(xiàn)值和初始投資額現(xiàn)值之比計(jì)算現(xiàn)值指數(shù)。

　　(3)現(xiàn)值指數(shù)法的決策規(guī)則。

　　投資方案的PI≥1，接受投資方案;

　　投資方案的PI<1，拒絕投資方案。

　　如果幾個(gè)互斥方案的投資額都相同，且現(xiàn)值指數(shù)均大于1，那么現(xiàn)值指數(shù)越大，投資方案越好。

　　一般情況下，用現(xiàn)值指數(shù)法得出的結(jié)論與用凈現(xiàn)值法得出的結(jié)論是一致的。但是，當(dāng)不同投資項(xiàng)目的初始投資額不同時(shí)，有可能得出相反的結(jié)論。

　　3.內(nèi)部報(bào)酬率法

　　內(nèi)部報(bào)酬率又稱(chēng)內(nèi)含報(bào)酬率(用IRR來(lái)表示)，是使投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值等于零的折現(xiàn)率。

　　內(nèi)部報(bào)酬率的計(jì)算步驟：

　　(1)在每期現(xiàn)金流入量不相等的情況下，內(nèi)部報(bào)酬率要通過(guò)“逐次測(cè)試”來(lái)確定。其計(jì)算方法是：

　　①估計(jì)一個(gè)折現(xiàn)率，并以此率計(jì)算各年現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值，然后把加計(jì)的總數(shù)減去投資額，如差額(即凈現(xiàn)值)為正數(shù)，則表示估計(jì)的折現(xiàn)率小于該方案可能達(dá)到的內(nèi)部收益率，這時(shí)應(yīng)提高估計(jì)的折現(xiàn)率，再進(jìn)行測(cè)算，直到測(cè)算的凈現(xiàn)值正數(shù)下降到接近于零為止;如果差額(即凈現(xiàn)值)為負(fù)數(shù)，則表示估計(jì)的折現(xiàn)率大于該方案可能達(dá)到的內(nèi)部收益率，這時(shí)應(yīng)降低估計(jì)的折現(xiàn)率，再進(jìn)行測(cè)算。如此經(jīng)過(guò)逐次測(cè)算，即可求出由正到負(fù)的兩個(gè)相鄰的折現(xiàn)率。

　　②依據(jù)正負(fù)相鄰的折現(xiàn)率，采用內(nèi)插法計(jì)算出方案的內(nèi)部收益率。

　　(2)如果每期現(xiàn)金流入量相等，也就是表現(xiàn)為年金的形式，內(nèi)部報(bào)酬率的計(jì)算方法是：

　　①以原始投資額除以年金金額，計(jì)算年金現(xiàn)值系數(shù)。其計(jì)算公式為：

　　現(xiàn)值系數(shù)=原始投資額/年金金額

　　②從年金現(xiàn)值表中找出在相同期數(shù)里與上述現(xiàn)值系數(shù)相鄰的折現(xiàn)率。

　　③依據(jù)兩個(gè)相鄰的折現(xiàn)率和已計(jì)算的現(xiàn)值系數(shù)，采用內(nèi)插法計(jì)算出投資方案的內(nèi)部報(bào)酬率。

　　(3)內(nèi)部報(bào)酬率法的決策規(guī)則

　　用IRR表示內(nèi)部報(bào)酬率，內(nèi)部報(bào)酬率法的決策標(biāo)準(zhǔn)是：

　　投資方案的IRR≥要求的報(bào)酬率或資本成本，接受投資方案;

　　投資方案的IRR<要求的報(bào)酬率或資本成本，拒絕投資方案。

　　如果幾個(gè)互斥方案的投資額都相同，且內(nèi)部報(bào)酬率均大于要求的報(bào)酬率或資本成本，則內(nèi)部報(bào)酬率越大的方案越好。

　　(4)內(nèi)部報(bào)酬率法的優(yōu)缺點(diǎn)

　　內(nèi)部報(bào)酬率法考慮了資金的時(shí)間價(jià)值，反映了投資項(xiàng)目的真實(shí)報(bào)酬率，概念也易于理解。但這種方法的計(jì)算過(guò)程比較復(fù)雜。在某些特殊情況下，一個(gè)投資方案可能同時(shí)有多個(gè)內(nèi)部報(bào)酬率，從而無(wú)法確定真實(shí)的內(nèi)部報(bào)酬率。

　　4.三種方法的關(guān)系

　　對(duì)同一投資方案，其凈現(xiàn)值NPV、獲利指數(shù)PI和內(nèi)部報(bào)酬率IRR之間存在以下數(shù)量關(guān)系(K為要求的報(bào)酬率)：

　　當(dāng)NPV>0時(shí)，PI>1，IRR>K;

　　當(dāng)NPV=0時(shí)，PI=1，IRR=K;

　　當(dāng)NPV<0時(shí)，PI<1，IRR

　　根據(jù)上述關(guān)系，可以得出如下結(jié)論：就同一投資方案而言，無(wú)論是運(yùn)用凈現(xiàn)值法還是內(nèi)部報(bào)酬率法，都可以得出相同的接受或拒絕方案的結(jié)論。但是如果在兩個(gè)互斥投資方案中選擇其中之一，則用上述兩種方法評(píng)估的結(jié)果有可能正好相反。

　　造成凈現(xiàn)值法與內(nèi)部報(bào)酬率法發(fā)生矛盾的最基本原因，是由于這兩種方法對(duì)再投資的報(bào)酬率的假設(shè)各不相同。一般認(rèn)為，凈現(xiàn)值法的再投資報(bào)酬率假設(shè)比內(nèi)部報(bào)酬率法更為合理。 盡管內(nèi)部報(bào)酬率法有一定的優(yōu)勢(shì)，但凈現(xiàn)值法從總體上說(shuō)還是優(yōu)于內(nèi)部報(bào)酬率法。

　　總之，在無(wú)資金限量的情況下，利用凈現(xiàn)值法在所有的投資評(píng)價(jià)中都能作出正確的決策。而利用內(nèi)部報(bào)酬率和獲利指數(shù)在采納與否決策中也能作出正確的決策，但在互斥選擇決策中有時(shí)會(huì)作出錯(cuò)誤的決策。因而，在這三種評(píng)價(jià)方法中，凈現(xiàn)值是最好的評(píng)價(jià)方法。

　　三、長(zhǎng)期投資決策案例分析

　　要學(xué)會(huì)運(yùn)用決策分析方法特別是凈現(xiàn)值法進(jìn)行擴(kuò)充型投資的決策分析。

　　(一)購(gòu)置設(shè)備擴(kuò)大生產(chǎn)能力

　　(二)建設(shè)新生產(chǎn)線

　　(三)專(zhuān)賣(mài)權(quán)：擴(kuò)大市場(chǎng)

　　重點(diǎn)掌握經(jīng)營(yíng)期間每年?duì)I業(yè)現(xiàn)金流量的計(jì)算。

　　每年現(xiàn)金流量 =年現(xiàn)金流入-年現(xiàn)金流出

　　=每年?duì)I業(yè)收入-付現(xiàn)成本-所得稅

　　=凈利潤(rùn)+折舊

　　=(每年?duì)I業(yè)收入-付現(xiàn)成本)*(1-所得稅率)+折舊* 所得稅率

　　知識(shí)點(diǎn)7 全面預(yù)算

　　全面預(yù)算的意義和內(nèi)容

　　(一)全面預(yù)算的意義

　　1.明確企業(yè)各級(jí)各部門(mén)工作的目標(biāo)

　　2.是企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)間工作的協(xié)調(diào)工具

　　3.有助于收入提升與成本節(jié)約

　　4.提供了企業(yè)進(jìn)行工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)

　　(二)全面預(yù)算的特點(diǎn)

　　1.全員參與。 2.全額預(yù)算。 3.全程實(shí)施。

　　(三)全面預(yù)算的內(nèi)容

　　1.營(yíng)業(yè)預(yù)算

　　制造業(yè)的營(yíng)業(yè)預(yù)算包括：(1)銷(xiāo)售預(yù)算;(2)生產(chǎn)預(yù)算;(3)直接材料采購(gòu)預(yù)算; (4)直接人工預(yù)算;(5)制造費(fèi)用預(yù)算;(6)期末存貨預(yù)算;(7)銷(xiāo)售成本預(yù)算;(8)營(yíng)業(yè)費(fèi)用預(yù)算或稱(chēng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算;(9)預(yù)計(jì)損益表。

　　2.財(cái)務(wù)預(yù)算

　　內(nèi)容包括：(1)資本支出預(yù)算;(2)現(xiàn)金預(yù)算;(3)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。

　　全面預(yù)算的編制

　　全面預(yù)算的編制程序：

　　(1)明確的戰(zhàn)略規(guī)劃;

　　(2)預(yù)算委員會(huì)提出預(yù)算期的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總體目標(biāo)及各部門(mén)的具體任務(wù)，確定預(yù)算的總目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方針和原則;

　　(3)編制分項(xiàng)預(yù)算草案;

　　(4)匯總上報(bào)分項(xiàng)預(yù)算草案，編制全面預(yù)算草案;

　　(5)確定全面預(yù)算;

　　(6)審議批準(zhǔn);

　　(7)下達(dá)執(zhí)行;

　　(8)定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，取得反饋信息用于監(jiān)控及決策。

　　(二)全面預(yù)算編制原理

　　1.銷(xiāo)售預(yù)算

　　預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量*預(yù)計(jì)銷(xiāo)售單價(jià)

　　2.生產(chǎn)預(yù)算

　　預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨=預(yù)計(jì)可供銷(xiāo)量—預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

　　3.直接材料預(yù)算

　　預(yù)計(jì)材料消耗量+預(yù)計(jì)期末存貨=需要量合計(jì)—預(yù)計(jì)材料期初存貨=預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量

　　4.直接人工成本預(yù)算

　　預(yù)計(jì)生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)=預(yù)計(jì)生產(chǎn)用人工總小時(shí)*小時(shí)工資率=預(yù)計(jì)的直接人工成本

　　5.制造費(fèi)用預(yù)算

　　制造費(fèi)用預(yù)算是指除直接人工和直接材料以外的產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所有的其他成本預(yù)算，也稱(chēng)為間接成本預(yù)算。

　　預(yù)計(jì)變動(dòng)性制造費(fèi)用+預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用=預(yù)計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)—預(yù)計(jì)費(fèi)用攤銷(xiāo)、折舊等=預(yù)計(jì)需用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用

　　6.單位生產(chǎn)成本預(yù)算

　　7.銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算。 銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算包括預(yù)算期內(nèi)將發(fā)生的除制造費(fèi)用以外的各項(xiàng)費(fèi)用。

　　8.其他現(xiàn)金收支預(yù)算

　　9.現(xiàn)金預(yù)算

　　期初現(xiàn)金金額+各項(xiàng)預(yù)算現(xiàn)金收入=當(dāng)期籌資前科得到的現(xiàn)金合計(jì)—現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金支出=現(xiàn)金多余或不足+現(xiàn)金的籌集或運(yùn)用=期末現(xiàn)金余額

　　10.預(yù)計(jì)收益表

　　11.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

　　預(yù)算編制的其他方法

　　固定預(yù)算是以業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制的，也就是說(shuō)作為固定預(yù)算編制依據(jù)的成本費(fèi)用和利潤(rùn)信息都只是在一個(gè)預(yù)定的銷(xiāo)量和生產(chǎn)量水平的基礎(chǔ)上確定的。

　　1.固定預(yù)算的特點(diǎn)

　　(1)預(yù)算僅以某個(gè)估計(jì)的生產(chǎn)數(shù)量或者銷(xiāo)售數(shù)量為編制基礎(chǔ)，不考慮實(shí)際產(chǎn)銷(xiāo)量與預(yù)算產(chǎn)銷(xiāo)量發(fā)生的差異;(2)在一個(gè)控制期內(nèi)，當(dāng)實(shí)際產(chǎn)銷(xiāo)量已經(jīng)確定時(shí)，固定預(yù)算產(chǎn)銷(xiāo)量不根據(jù)實(shí)際產(chǎn)銷(xiāo)量進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

　　2.固定預(yù)算的缺點(diǎn)

　　(1)在市場(chǎng)變化較快、較大時(shí)，不利于控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和進(jìn)行工作成果評(píng)價(jià);(2)實(shí)際執(zhí)行時(shí)會(huì)發(fā)生一些困難;(3)原預(yù)算不能適應(yīng)新的變動(dòng)情況;(4)在執(zhí)行一個(gè)階段后，常使管理人員只考慮剩下階段的活動(dòng)，而忽視了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)打算。

　　彈性預(yù)算是為克服固定預(yù)算缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，它在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，分別按一系列可能達(dá)到的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平而編制的能適應(yīng)多種情況的預(yù)算。彈性預(yù)算，也稱(chēng)為變動(dòng)預(yù)算。

　　彈性預(yù)算有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：(1)彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍;(2)彈性預(yù)算是按成本的不同性態(tài)分類(lèi)列示的，便于在計(jì)劃終了時(shí)計(jì)算實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和考核以及各項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)與相應(yīng)產(chǎn)量下的費(fèi)用預(yù)算數(shù)具有可比性。

　　滾動(dòng)預(yù)算又稱(chēng)連續(xù)預(yù)算，其基本特點(diǎn)是預(yù)算期總是保持12個(gè)月，每過(guò)1個(gè)月，都要根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整，在原來(lái)預(yù)算期末再加1個(gè)月的預(yù)算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持12個(gè)月的預(yù)算期。

　　1.滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)

　　滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)在于：保持預(yù)算的完整性、持續(xù)性，從動(dòng)態(tài)預(yù)算中把握企業(yè)的未來(lái);能使各級(jí)管理人員始終對(duì)未來(lái)12個(gè)月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有所考慮和規(guī)劃，從而有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定而有序地進(jìn)行，減少預(yù)算編制中的不確定性;由于預(yù)算的不斷調(diào)整，使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用，對(duì)管理者有較好的激勵(lì)作用。

　　2.滾動(dòng)預(yù)算的缺點(diǎn)

　　首先滾動(dòng)預(yù)算使得預(yù)算編制過(guò)程將消耗更多的時(shí)間、金錢(qián)，需要更多的努力。其次對(duì)預(yù)算的修訂可能涉及對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的修訂，從而導(dǎo)致對(duì)存貨計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的修訂。這將導(dǎo)致在會(huì)計(jì)部門(mén)花費(fèi)較大的管理努力調(diào)整會(huì)計(jì)工作，以跟上滾動(dòng)預(yù)算的變化。最后頻繁的預(yù)算編制有可能給那些懷疑預(yù)算價(jià)值的管理者提供否定預(yù)算價(jià)值的借口。

　　零基預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)任何一種費(fèi)用的開(kāi)支數(shù)，不是以過(guò)去預(yù)算水平或現(xiàn)有費(fèi)用開(kāi)支水平為基礎(chǔ)，即不考慮以往情況，而是一切從零開(kāi)始，根據(jù)其必要性來(lái)確定預(yù)算期內(nèi)費(fèi)用支出數(shù)額。

　　1.零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)

　　零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)在于：首先以零為起點(diǎn)有可能找出和去除低效率或過(guò)時(shí)的經(jīng)營(yíng)方式，引導(dǎo)員工避免浪費(fèi)性支出;其次對(duì)所有項(xiàng)目進(jìn)行成本效益分析，有利于合理地進(jìn)行資源分配，可以通過(guò)將雇員引導(dǎo)到以更好的方式去工作來(lái)強(qiáng)化激勵(lì)的作用;最后為管理者適應(yīng)企業(yè)環(huán)境變化提供了預(yù)算和計(jì)劃工具。

　　2.零基預(yù)算的缺點(diǎn)

　　但零基預(yù)算也存在一定的缺點(diǎn)，首先采取零基預(yù)算可能會(huì)過(guò)分強(qiáng)調(diào)短期利益，而損害企業(yè)長(zhǎng)期利益;其次管理者可能需要培訓(xùn)有關(guān)人員的零基預(yù)算技能，而且編制零基預(yù)算的工作量大，預(yù)算成本相對(duì)較高;再者各項(xiàng)費(fèi)用支出預(yù)算等級(jí)的劃分具有主觀性，易引起部門(mén)間的矛盾。

　　知識(shí)點(diǎn)8 標(biāo)準(zhǔn)成本與差異分析

　　標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)及其作用

　　(一)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)

　　標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是集成本分析、成本控制和成本計(jì)算為一體的成本計(jì)算模式，它包括成本標(biāo)準(zhǔn)的制定、成本差異分析和成本計(jì)算及賬務(wù)處理三大部分。

　　(二)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的作用

　　1.控制成本，提高成本管理水平

　　2.正確評(píng)價(jià)和考核工作成果，調(diào)動(dòng)職工的積極性

　　3.為企業(yè)的預(yù)算編制和經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)

　　4.簡(jiǎn)化成本計(jì)算，為對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供資料

　　(三)標(biāo)準(zhǔn)成本的類(lèi)型

　　1.理想的標(biāo)準(zhǔn)成本

　　理想的標(biāo)準(zhǔn)成本是最高要求的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是以企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理、設(shè)備的運(yùn)行和工人的技術(shù)水平都處于最佳狀態(tài)為基礎(chǔ)所確定的單位產(chǎn)品的成本。

　　2.正常的標(biāo)準(zhǔn)成本

　　正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)企業(yè)正常的開(kāi)工情況、正常的工作效率以及正常的價(jià)格水平來(lái)確定的。

　　3.現(xiàn)行可達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本

　　現(xiàn)行可達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本是指在企業(yè)現(xiàn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，在預(yù)計(jì)可能達(dá)到的開(kāi)工率下，考慮了平均的先進(jìn)技術(shù)水平和管理水平而確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　(二)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算公式：

　　直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =∑(直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量×直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)

　　(三)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的確定

　　直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算公式：

　　直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率

　　直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =∑(各項(xiàng)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)工資率)

　　(四)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　1.變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算公式：

　　變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =

　　變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×分配基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)用量

　　2.固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算公式：

　　固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =

　　固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×分配基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)用量

　　產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本 =直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本

　　+變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本+固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　成本差異分析

　　(一)成本差異分析的基本模式

　　價(jià)格差異計(jì)算公式：

　　價(jià)格差異 =(實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格)一(實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)

　　=實(shí)際用量×(實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)

　　數(shù)量差異計(jì)算公式：

　　數(shù)量差異 =(實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)一(標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)

　　=(實(shí)際用量一標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

　　(二)直接材料成本差異的分析

　　直接材料價(jià)格差異計(jì)算公式：

　　直接材料價(jià)格差異 =(材料實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格)-(材料實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)

　　=材料實(shí)際用量×(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)

　　直接材料數(shù)量差異計(jì)算公式：

　　直接材料數(shù)量差異 =(材料實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)-(材料標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)

　　=(材料實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

　　(三)直接人工成本差異的分析

　　直接人工成本差異包括直接人工效率差異和直接人工工資率差異。

　　直接人工工資率差異 =(實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率)-(實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率)

　　=實(shí)際工時(shí)×(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)

　　直接人工效率差異 =(實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率)-(標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率)

　　=(實(shí)際工時(shí)一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)工資率

　　(四)制造費(fèi)用成本差異的分析

　　1.變動(dòng)制造費(fèi)用差異

　　變動(dòng)制造費(fèi)用差異包括變動(dòng)制造費(fèi)用支出差異和變動(dòng)制造費(fèi)效率差異：

　　變動(dòng)制造費(fèi)用支出差異 =(實(shí)際費(fèi)用分配率一標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率)×分配基礎(chǔ)實(shí)際用量

　　變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 =(分配基礎(chǔ)實(shí)際用量一分配基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率

　　2.固定制造費(fèi)用差異

　　完全成本法下固定制造費(fèi)用分解為：支出差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。

　　固定制造費(fèi)用支出差異 =固定費(fèi)用實(shí)際發(fā)生總額-固定費(fèi)用預(yù)算總額

　　固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力差異

　　= 固定制造費(fèi)用預(yù)算總額 - 按實(shí)際用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算的固定制造費(fèi)用

　　=(分配基礎(chǔ)預(yù)計(jì)用量-分配基礎(chǔ)實(shí)際用量)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　固定制造費(fèi)用效率差異 = 按實(shí)際用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算的固定制造費(fèi)用

　　- 按實(shí)際用量應(yīng)分配的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=(分配基礎(chǔ)實(shí)際用量一分配基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率

　　(五)成本差異的追蹤調(diào)查

　　1.例外管理原則與成本差異調(diào)查分析

　　實(shí)行例外管理應(yīng)關(guān)注：(1)差異的規(guī)模;(2)差異發(fā)生的頻率;(3)差異的發(fā)展趨勢(shì);

　　(4)成本差異的追蹤調(diào)查同成本與效益原則。

　　2.業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)和成本差異的控制

　　成本差異處理和標(biāo)準(zhǔn)成本下的成本賬務(wù)處理

　　(一)成本差異的處理

　　成本差異的處理通常有兩種方法。

　　1.分配于相關(guān)賬戶(hù)

　　有利差異與不利差異相互抵消后的余額如果較大，可將差異按比例分配于各有關(guān)存貨賬戶(hù)和銷(xiāo)售成本賬戶(hù)，把賬戶(hù)登記的標(biāo)準(zhǔn)成本調(diào)整為實(shí)際成本。通常是按各相關(guān)數(shù)額的比例計(jì)算分配。

　　2.作為當(dāng)期銷(xiāo)售成本的調(diào)整

　　如果各項(xiàng)成本差異不大，或者沒(méi)有特別的要求需要把標(biāo)準(zhǔn)成本調(diào)整為實(shí)際成本，為了簡(jiǎn)化計(jì)算程序，可以把各項(xiàng)成本差異抵軋后的凈差異額結(jié)轉(zhuǎn)于產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，作為產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的調(diào)整，或者作為差異費(fèi)用單獨(dú)列示于當(dāng)期損益表上。

　　知識(shí)點(diǎn)9 責(zé)任會(huì)計(jì)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

　　企業(yè)環(huán)境與分權(quán)管理

　　(一)集權(quán)管理和分權(quán)管理

　　1.集權(quán)管理

　　所謂集權(quán)管理，就是把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)較多地集中在企業(yè)最高管理層，而下屬單位則從事執(zhí)行工作。

　　集權(quán)管理的優(yōu)點(diǎn)是：(1)有利于集中領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)調(diào)各部門(mén)活動(dòng)，便于統(tǒng)一指揮;(2)各職能部門(mén)目標(biāo)明確，部門(mén)主管易于控制及規(guī)劃，有利于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)一致性;(3)減少下屬單位在資源、人力儲(chǔ)備上的不必要重復(fù)，有利于合理利用資源。

　　集權(quán)管理的缺點(diǎn)是：(1)下級(jí)職位處于被動(dòng)地位，限制了下級(jí)管理人員主動(dòng)性和積極性的發(fā)揮;(2)最高決策層雖可綜觀全局，但難于監(jiān)督執(zhí)行情況，對(duì)市場(chǎng)變化反應(yīng)較慢，容易產(chǎn)生官僚主義;(3)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)困難。

　　2.分權(quán)管理

　　所謂分權(quán)管理，就是將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)同相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任下放給下層管理人員，使下層管理人員對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能作出及時(shí)有效的決策，以迅速適應(yīng)市場(chǎng)變化的需要。

　　分權(quán)管理的優(yōu)點(diǎn)是：(1)為中央管理部門(mén)節(jié)約時(shí)間，讓高層管理者集中處理更重要的事務(wù);(2)反應(yīng)的時(shí)效性。分權(quán)管理可以發(fā)揮下屬管理人員在制訂和實(shí)施決策過(guò)程中能迅速做出反應(yīng)的優(yōu)勢(shì);(3)下級(jí)管理人員的激勵(lì)機(jī)制。通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲措施，將各部門(mén)管理人員的利益與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)緊密聯(lián)系起來(lái)，從而使管理人員的利益與企業(yè)的目標(biāo)達(dá)到一致。

　　分權(quán)管理的缺點(diǎn)是：(1)如何協(xié)調(diào)各事業(yè)部與總部的關(guān)系，可能會(huì)導(dǎo)致職(機(jī))能失調(diào)行為;(2)使整個(gè)企業(yè)統(tǒng)一指揮不夠靈活，各部門(mén)間協(xié)調(diào)及對(duì)各分部的業(yè)績(jī)控制更加困難，增加收集信息的成本;(3)總部發(fā)生的管理費(fèi)用一般會(huì)分配到各分部中去，產(chǎn)生公平分配的問(wèn)題。

　　(二)責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的含義

　　根據(jù)授予基層單位的權(quán)利和責(zé)任以及對(duì)其業(yè)績(jī)的計(jì)量、評(píng)價(jià)方式，把企業(yè)劃分成不同形式的責(zé)任中心，并建立起以各個(gè)責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的機(jī)制為基礎(chǔ)，通過(guò)信息的積累、加工和反饋而形成的企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)密的控制系統(tǒng)，即責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

　　責(zé)任中心與責(zé)任會(huì)計(jì)

　　(一)責(zé)任中心

　　在分權(quán)管理企業(yè)中，各種承擔(dān)與其經(jīng)營(yíng)決策權(quán)相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的組織部門(mén)或區(qū)域，稱(chēng)為責(zé)任中心。

　　責(zé)基本上有以下四種形式：即成本中心、收入中心、利潤(rùn)中心和投資中心。

　　1.成本中心

　　成本中心是只對(duì)成本或費(fèi)用支出承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。其特點(diǎn)：(1)只對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中投入的成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)，無(wú)需對(duì)利潤(rùn)情況和投資效果承擔(dān)責(zé)任;(2)只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任; (3)只對(duì)責(zé)任成本評(píng)價(jià)和控制。

　　成本中心類(lèi)型有：標(biāo)準(zhǔn)成本中心與費(fèi)用中心。

　　3.收入中心

　　收入中心是只對(duì)產(chǎn)品或勞務(wù)的銷(xiāo)售收入負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。通常是指企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)。

　　4.利潤(rùn)中心

　　利潤(rùn)中心是指對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。利潤(rùn)中心既要對(duì)收入負(fù)責(zé)，也要對(duì)成本費(fèi)用負(fù)責(zé)。

　　利潤(rùn)中心有兩種類(lèi)型：(1)自然的利潤(rùn)中心;(2)人為的利潤(rùn)中心。

　　5.投資中心

　　投資中心是對(duì)投資負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。其特點(diǎn)是既要對(duì)收入、成本、利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又要對(duì)利潤(rùn)與投資的比例關(guān)系、投資效果負(fù)責(zé)。

　　(二)責(zé)任會(huì)計(jì)

　　1.基本概念

　　責(zé)任會(huì)計(jì)是在分權(quán)管理的條件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，將企業(yè)劃分為各種不同形式的責(zé)任中心，并建立起以各個(gè)責(zé)任中心為主體，以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一為特征，以責(zé)任預(yù)算、責(zé)任控制、責(zé)任評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲為內(nèi)容，通過(guò)信息的積累、加工和反饋而形成的一種企業(yè)內(nèi)部管理控制制度，是把會(huì)計(jì)資料同各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)緊密聯(lián)系起來(lái)的一整套會(huì)計(jì)制度，也稱(chēng)責(zé)任會(huì)計(jì)制度。

　　2.責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系

　　(1)合理劃分責(zé)任中心;

　　(2)編制責(zé)任預(yù)算;

　　(3)合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格;

　　(4)建立健全嚴(yán)密的記錄、報(bào)告系統(tǒng);

　　(5)分析和評(píng)價(jià)實(shí)際工作業(yè)績(jī);

　　(6)建立公正、權(quán)威的內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制。

　　責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

　　(一)成本中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

　　1.區(qū)分責(zé)任成本與產(chǎn)品成本

　　責(zé)任成本與產(chǎn)品成本是兩個(gè)不同的成本概念，兩者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。兩者的區(qū)別是：

　　(1)計(jì)算的原則不同。凡按誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)的原則把成本歸集到各個(gè)產(chǎn)品明細(xì)賬上的，叫做產(chǎn)品成本;凡按誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)承擔(dān)的原則把成本歸集到負(fù)責(zé)控制成本中心賬上的，叫做責(zé)任成本。

　　(2)成本的計(jì)算對(duì)象不同。產(chǎn)品成本是按承擔(dān)客體(產(chǎn)品)進(jìn)行計(jì)算;而責(zé)任成本是按責(zé)任中心計(jì)算。

　　(3)兩者的目的不同。產(chǎn)品成本是反映和監(jiān)督產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況，實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的重要手段;而責(zé)任成本則是反映和評(píng)價(jià)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，控制生產(chǎn)耗費(fèi)，貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的主要工具。

　　責(zé)任成本與產(chǎn)品成本雖有區(qū)別，但兩者有聯(lián)系：就某一定時(shí)期來(lái)說(shuō)，全廠的產(chǎn)品總成本與全廠的責(zé)任成本的總和是相等的。

　　2.成本中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

　　標(biāo)準(zhǔn)成本中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)主要為預(yù)算成本節(jié)約額和節(jié)約率，計(jì)算公式如下：

　　預(yù)算成本節(jié)約額 =預(yù)算成本-實(shí)際成本

　　預(yù)算成本節(jié)約率 =(預(yù)算成本節(jié)約額/預(yù)算成本)×100%

　　(二)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

　　利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)可以用四種指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)：邊際貢獻(xiàn)、分部經(jīng)理可控邊際貢獻(xiàn)、分部邊際和稅前部門(mén)凈利。計(jì)算公式如下：

　　分部邊際貢獻(xiàn) =分部銷(xiāo)售收入-分部變動(dòng)成本

　　分部經(jīng)理可控邊際貢獻(xiàn) =分部邊際貢獻(xiàn)-分部經(jīng)理可控的固定成本

　　分部邊際=分部經(jīng)理可控邊際-分部經(jīng)理不可控的固定成本

　　分部稅前利潤(rùn)=分部邊際-分配來(lái)的共同固定成本

　　公司稅前利潤(rùn)=∑各分部稅前利潤(rùn)

　　(三)投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

　　投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)通常以投資報(bào)酬率和剩余收益為主要指標(biāo)。

　　(1)投資報(bào)酬率

　　投資報(bào)酬率是投資中心所獲得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)資產(chǎn)(投資額)的比率。計(jì)算公式為：

　　投資報(bào)酬率 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)÷營(yíng)業(yè)資產(chǎn)

　　投資報(bào)酬率還可以分解為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷(xiāo)售利潤(rùn)率兩個(gè)指標(biāo)的乘積：

　　投資報(bào)酬率 = ×= 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×銷(xiāo)售利潤(rùn)率

　　投資利潤(rùn)率還可以進(jìn)一步展開(kāi)，分解為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷(xiāo)售成本率和成本費(fèi)用利潤(rùn)率三個(gè)指標(biāo)的乘積：

　　投資報(bào)酬率 = ××

　　= 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×銷(xiāo)售成本率×成本費(fèi)用利潤(rùn)率

　　(2)剩余收益

　　剩余收益是指投資中心的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)扣減其營(yíng)業(yè)資產(chǎn)按規(guī)定的最低預(yù)期報(bào)酬率(即資本成本)計(jì)算的基本利潤(rùn)后的余額，其計(jì)算公式如下：

　　剩余收益 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-基本利潤(rùn)

　　= 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)資產(chǎn)×最低預(yù)期報(bào)酬率

　　以剩余收益作為評(píng)價(jià)和考核經(jīng)營(yíng)成果的尺度，其優(yōu)點(diǎn)為可以消除利用投資報(bào)酬率進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)所帶來(lái)的錯(cuò)誤信號(hào)，并促使管理當(dāng)局重視對(duì)投資中心業(yè)績(jī)用金額的絕對(duì)數(shù)進(jìn)行評(píng)價(jià);可以引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者采納高于企業(yè)資金成本的決策，促使部門(mén)目標(biāo)和企業(yè)整體目標(biāo)趨于一致，克服了投資報(bào)酬率指標(biāo)的不足。

　　使用剩余收益指標(biāo)也存在缺點(diǎn)，具體表現(xiàn)在剩余收益指標(biāo)是絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，不便于不同規(guī)模的企業(yè)之間的比較，規(guī)模大的部門(mén)容易獲得較大的剩余收益;剩余收益計(jì)算公式中含有凈利潤(rùn)，因此它同樣具有會(huì)計(jì)收益指標(biāo)的固有缺陷。

　　企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格的制定

　　(一)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格的概念及作用

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間由于相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)，為區(qū)分責(zé)任和評(píng)估業(yè)績(jī)進(jìn)行結(jié)算或轉(zhuǎn)賬所選用的一種價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易并不影響企業(yè)整體利潤(rùn)總額的大小，但會(huì)影響各分部利潤(rùn)的大小。轉(zhuǎn)讓價(jià)格高意味著供應(yīng)分部的利潤(rùn)要大于轉(zhuǎn)讓價(jià)格低時(shí)的利潤(rùn)。同樣，轉(zhuǎn)讓價(jià)格高意味著購(gòu)買(mǎi)分部成本高，比低轉(zhuǎn)讓價(jià)格獲得更小的利潤(rùn)。盡管轉(zhuǎn)讓價(jià)格與企業(yè)整體盈利性無(wú)關(guān)，但轉(zhuǎn)讓價(jià)格的高低決定了內(nèi)部供需雙方的利潤(rùn)，影響供需雙方的工作積極性。

　　(二)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格的類(lèi)型

　　1.以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格 2.以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格

　　3.根據(jù)協(xié)商價(jià)格制定轉(zhuǎn)讓價(jià)格 4.雙重內(nèi)部?jī)r(jià)格

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格的制定通常遵循以下兩條基本原則：

　　第一，凡是成本中心之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)，以及有關(guān)成本中心的責(zé)任成本轉(zhuǎn)賬，一般應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)成本或預(yù)計(jì)分配率作為內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格。其優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，責(zé)任分清，不會(huì)把供應(yīng)單位的浪費(fèi)或無(wú)效勞動(dòng)轉(zhuǎn)嫁給耗用單位去負(fù)擔(dān)，能激勵(lì)雙方降低成本的積極性。

　　第二，凡企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓以及責(zé)任成本的轉(zhuǎn)賬，涉及到利潤(rùn)中心或投資中心，則應(yīng)盡可能采用市場(chǎng)價(jià)格，協(xié)商價(jià)格或成本加成作為制定內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格的基礎(chǔ)。

　　知識(shí)點(diǎn)10 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展

　　作業(yè)成本法與作業(yè)管理

　　作業(yè)成本法是指將產(chǎn)品生產(chǎn)成本或提供勞務(wù)過(guò)程中所消耗資源成本按消耗資源的作業(yè)累積，再按受益原則依據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯至產(chǎn)品或勞務(wù)

　　(一)作業(yè)成本法的基本程序

　　(1)按工作內(nèi)容辨別區(qū)分不同類(lèi)型的作業(yè);

　　(2)分析成本與作業(yè)之間的關(guān)系，確定每種作業(yè)的成本動(dòng)因;

　　(3)按作業(yè)建立同成本動(dòng)因相關(guān)的同質(zhì)成本庫(kù)，歸集同質(zhì)成本;

　　(4)以每種作業(yè)的成本動(dòng)因?yàn)榉峙浠A(chǔ)，計(jì)算各作業(yè)成本庫(kù)的成本分配率;

　　(5)根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的成本動(dòng)因和成本分配率，將作業(yè)成本庫(kù)歸集的作業(yè)成本分配于產(chǎn)品。

　　(三)作業(yè)成本法與作業(yè)管理

　　1.價(jià)值鏈管理和作業(yè)管理

　　作業(yè)是指為達(dá)到一定目的、其內(nèi)容能夠與其他業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)的活動(dòng)。

　　價(jià)值鏈分析包括企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析、行業(yè)價(jià)值鏈分析和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析。

　　2.作業(yè)成本法與作業(yè)管理

　　(1)作業(yè)分析步驟;1、識(shí)別作業(yè) 2、識(shí)別非增值業(yè)務(wù) 3、了解作業(yè)之間的聯(lián)系

　　4、建立計(jì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 5、報(bào)告非增值成本

　　(2)作業(yè)管理改進(jìn)。1、作業(yè)消除 2、作業(yè)選擇 3、作業(yè)量減少 4、作業(yè)共享

　　目標(biāo)成本計(jì)算與管理

　　(一)目標(biāo)成本法是指企業(yè)以市場(chǎng)和顧客為導(dǎo)向的一種有助于同時(shí)達(dá)到高品質(zhì)、多功能、低成本的成本管理方法。

　　(二)目標(biāo)成本法的實(shí)施程序

　　目標(biāo)成本法的實(shí)施程序包括三個(gè)階段：

　　(1)以市場(chǎng)為導(dǎo)向設(shè)定目標(biāo)成本——市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)的成本規(guī)劃;

　　目標(biāo)成本計(jì)算公式：產(chǎn)品目標(biāo)成本=目標(biāo)售價(jià)-目標(biāo)利潤(rùn)

　　(2)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本;

　　目標(biāo)成本與估計(jì)成本的差額為成本規(guī)劃目標(biāo)。

　　成本差距(成本規(guī)劃目標(biāo))=估計(jì)成本一目標(biāo)成本

　　(3)運(yùn)用持續(xù)改善成本法以達(dá)到設(shè)定的目標(biāo)成本。

　　適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)

　　(一)適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)的內(nèi)容

　　傳統(tǒng)產(chǎn)品生產(chǎn)周期構(gòu)成：

　　產(chǎn)品生產(chǎn)周期 =加工時(shí)間+材料整理+運(yùn)送時(shí)間、存儲(chǔ)時(shí)間+等待時(shí)間+檢驗(yàn)時(shí)間

　　適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)產(chǎn)品生產(chǎn)周期構(gòu)成：

　　產(chǎn)品生產(chǎn)周期 =增值時(shí)間+非增值時(shí)間

　　(二)適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)的特點(diǎn)

　　1.以制造單元組織生產(chǎn)活動(dòng) 2.掌握多種技能的技術(shù)工人 3.實(shí)施全面的質(zhì)量控制

　　4.減少機(jī)器設(shè)備的調(diào)整和準(zhǔn)備時(shí)間 5.防護(hù)性的設(shè)備維護(hù)

　　6.與供應(yīng)商建立良好互利共贏的伙伴關(guān)系

　　(三)適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)產(chǎn)生的效益

　　1.存貨庫(kù)存方面的成本節(jié)約 2.質(zhì)量控制方面的效益 3.縮短生產(chǎn)周期提高工作效率

　　4.成本數(shù)據(jù)收集和成本計(jì)算方面的效益

　　質(zhì)量成本和質(zhì)量管理

　　產(chǎn)品質(zhì)量通常是指產(chǎn)品滿(mǎn)足消費(fèi)者使用要求的程度，產(chǎn)品優(yōu)劣的等級(jí)等。

　　影響產(chǎn)品質(zhì)量的因素較多：設(shè)計(jì)質(zhì)量和符合質(zhì)量。

　　1.設(shè)計(jì)質(zhì)量。設(shè)計(jì)質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)適合消費(fèi)者需要和需求而設(shè)計(jì)的規(guī)格及功能，如打印機(jī)的打印圖像、文字的功能，鐘表的顯示時(shí)間的功能。

　　2.符合質(zhì)量。符合質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)符合其設(shè)計(jì)功能和特征規(guī)格的程度，例如噴墨打印機(jī)打印墨跡不均勻、經(jīng)常卷紙卡紙，則不符合設(shè)計(jì)質(zhì)量，未能滿(mǎn)足客戶(hù)的預(yù)期要求。

　　質(zhì)量成本是指企業(yè)因生產(chǎn)不符合質(zhì)量的產(chǎn)品，以及為防止或糾正低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本。

　　根據(jù)質(zhì)量成本的不同性質(zhì)，質(zhì)量成本可以分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本

　　1.預(yù)防成本。預(yù)防成本也稱(chēng)防護(hù)性成本，是指為防止或杜絕次品、瑕疵、廢品等質(zhì)量問(wèn)題所發(fā)生的成本，增加預(yù)防成本，將會(huì)減少因不符合質(zhì)量而產(chǎn)生的損失。設(shè)計(jì)工程、質(zhì)量工程、設(shè)備的預(yù)防性維護(hù)、員工的技術(shù)培訓(xùn)、供應(yīng)商的評(píng)估、新材料應(yīng)用、質(zhì)量控制等方面的成本都屬于預(yù)防成本。

　　2.鑒定成本。鑒定成本是指為了檢查、驗(yàn)證、確定產(chǎn)品是否符合特定質(zhì)量要求所發(fā)生的成本。如產(chǎn)品的檢驗(yàn)和測(cè)試，產(chǎn)品使用的試驗(yàn)，原材料的驗(yàn)收檢測(cè)，質(zhì)量的監(jiān)督等成本等。

　　3.內(nèi)部故障成本。內(nèi)部故障成本是指產(chǎn)品或勞務(wù)交付客戶(hù)之前，發(fā)現(xiàn)不符合質(zhì)量要求所發(fā)生的成本。如次品及產(chǎn)品瑕疵修復(fù)、返工，廢品、廢品及廢料的處理，機(jī)器設(shè)備的故障停工維修，修復(fù)的再測(cè)試、再檢驗(yàn)，重新設(shè)計(jì)等成本。

　　4.外部故障成本。外部故障成本是指不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品或勞務(wù)，銷(xiāo)售交付客戶(hù)以后所發(fā)生的成本。如因質(zhì)量問(wèn)題客戶(hù)退貨的運(yùn)費(fèi)，退貨的驗(yàn)收處理費(fèi)，產(chǎn)品售后服務(wù)維修等保證費(fèi)，因質(zhì)量不佳的折讓、賠償費(fèi)，以及企業(yè)因質(zhì)量問(wèn)題影響企業(yè)信譽(yù)而造成的損失等。

　　綜合記分卡

　　綜合記分卡，也譯為平衡記分卡，是一種以信息為基礎(chǔ)、系統(tǒng)考慮企業(yè)業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)因素、多維度平衡評(píng)價(jià)的一種戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng);同時(shí)，它又是一種將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)因素相結(jié)合、動(dòng)態(tài)實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。綜合記分卡為企業(yè)管理人員提供了一個(gè)全面的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與管理規(guī)劃框架。

　　財(cái)務(wù)、客戶(hù)、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、企業(yè)的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，這具有邏輯關(guān)系的四個(gè)方面將愿景和戰(zhàn)略表述為綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)基本框架，綜合記分卡的四個(gè)方面，并不是相互獨(dú)立的，財(cái)務(wù)成果是最終目標(biāo)，客戶(hù)方面是關(guān)鍵，企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流